Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)


o не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при уплате единого сельскохозяйственного налога

 
o расходы, осуществленные налогоплательщиками в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов

 
o на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в порядке, предусмотренном Главой 25 НК РФ. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации,
исчисленные в соответствии главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщиков на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом в случае перехода на общий режим налогообложения
o на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога
 
o на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения
o расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога
o не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ
 
Налоговый период - календарный год (Отчетный период - полугодие)
Налоговая ставка - 6 процентов
Порядок исчисления: ЕСХН = Налоговая база * Налоговая ставка
В соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату данного налога, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

Данное положение не распространяется на те организации, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) с системы налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, действовавшей в течение 2002 - 2003 годов (объект налогообложения - сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании).

Как следует из представленного письма организация в 2003 году, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, предусмотренного главой 26.1 Кодекса в редакции, введенной в действие с 1 января 2004 года, уплачивала единый сельскохозяйственный налог в соответствии с ранее действовавшей редакцией вышеназванной главы Кодекса.
Согласно ранее действовавшей редакции статьи 346.4 Кодекса налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу определялась исходя из кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения. Доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) при исчислении данного налога при этом не учитывались.

В этой связи при переходе с ранее действовавшего режима уплаты единого сельскохозяйственного налога на режим уплаты указанного налога, введенный с 1 января 2004 года, денежные средства, полученные за продукцию, реализованную в 2003 году, при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в 2004 году не учитываются. Также не учитываются и расходы, связанные с производством и реализацией указанной продукции.
Учитывая, что в представленном письме отсутствует информация о том, какой именно режим налогообложения организация применяла до 2003 года, порядок налогового учета дебиторской задолженности, образовавшейся до 2003 года, может быть разъяснен только после получения необходимой информации.
Глава 26.1 Кодекса не содержит запрета на учет расходов, осуществленных и оплаченных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, сформировавших незавершенное производство на дату перехода на специальный режим налогообложения организациями, учитывавшими до перехода на этот режим доходы и расходы методом начислений.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 6 статьи 346.6 Кодекса при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщики, ранее применявшие режим налогообложения с использованием метода начислений, признают расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, расходы, осуществленные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения с использованием метода начислений.

Дата осуществления материальных расходов, к которым относятся, в частности, расходы на приобретение материалов (семян и кормов) при использовании метода начислений в целях общего режима налогообложения и в целях бухгалтерского учета, определяется у налогоплательщика как дата передачи в производство сырья и материалов.

Учитывая положения подпункта 4 пункта 6 статьи 346.6 Кодекса, расходы организации на оплату материалов, приобретенных до перехода на единый сельскохозяйственный налог с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а списанных в производство после данного периода, а также, что ранее расходы не учитывались при исчислении единого сельскохозяйственного налога, расходы оплаченные до 1 января 2004 года; но осуществленные после 1 января 2004 года уменьшают доходы организации при исчислении единого сельскохозяйственного налога в периоде списания материалов в производство.

С 1 января 2008 г. при переходе с уплаты ЕСХН на уплату налога на прибыль с применением метода начислений организации должны:

- признать в составе доходов сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения ЕСХН, оплата (частичная оплата) которых не была произведена до даты перехода на общий режим налогообложения;

- признать в составе расходов расходы на приобретение в период применения ЕСХН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены организацией до даты перехода на общий режим налогообложения (п. 7 ст. 346.6 НК РФ).


В соответствии с пунктом 3 статьи 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При этом согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.5 главы 26.1 Кодекса датой получения доходов при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Исходя из этого, организации, применявшие до 01.01.2004 одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общеустановленную систему налогообложения и использовавшие при этом при признании доходов и расходов метод начисления, а с 01.01.2004 перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предусмотренную главой 26.1 Кодекса, в случае реализации товаров в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и получении денежных средств после 01.01.2004 учитывают данные средства при расчете налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Порядок признания расходов при методе начисления главы 25 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений данной главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Согласно абзацу 2 статьи 320 Кодекса стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации, определяемого в соответствии со статьей 39 Кодекса.
Таким образом, если переход права собственности на товары был осуществлен до перехода организации на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, расходы на приобретение данных товаров подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно пункту 2 статьи 272 Кодекса датой осуществления расходов на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), признается дата передачи данного сырья и материалов в производство.
Исходя из пункта 7 статьи 346.5 Кодекса, а также учитывая кассовый метод признания доходов и расходов, расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

В связи с этим организации, применявшие до 01.01.2004 одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общеустановленную систему налогообложения и использовавшие при этом при признании доходов и расходов метод начисления, а с 01.01.2004 перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предусмотренную главой 26.1 Кодекса, расходы по приобретению сырья и материалов учитывают при расчете налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в случае, если сырье и материалы были списаны в производство в период применения налогоплательщиком системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установлен пунктом 2 статьи 346.5 Кодекса.
При этом расходы на покупку банковских векселей при дальнейшей их реализации за наличный расчет данным пунктом не предусмотрены.

Исходя из этого, налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать сумму полученных доходов на вышеуказанные расходы.

 
 
на главную страницуконтактыкарта сайта

12012
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27